Zonas francas
Doble tarifa en zonas francas: por qué la fecha de calificación define el impuesto
Dos usuarios industriales en la misma zona franca, con la misma operación, pueden tributar a tarifas distintas. La diferencia está en cuándo fueron calificados y en si suscribieron el plan de internacionalización.
Actualizado en septiembre de 2026 Lectura de 6 minutos Equipo técnico Gutiérrez Rojas Asociados
Durante años, el régimen de zonas francas se explicaba en una línea: tarifa preferencial única para el usuario industrial. La Ley 2277 de 2022 rompió esa simplicidad al modificar el artículo 240-1 del Estatuto Tributario, y una sentencia de la Corte Constitucional terminó de configurar el mapa actual.
La regla que introdujo la reforma
Para los usuarios industriales de bienes y de servicios, el artículo 240-1 quedó con una estructura de dos tarifas:
- 20 % sobre la renta líquida gravable atribuible a los ingresos por exportación de bienes y servicios.
- 35 % —la tarifa general— sobre los demás ingresos, incluidos los provenientes de operaciones hacia el Territorio Aduanero Nacional.
El acceso a la tarifa del 20 % quedó condicionado a la suscripción de un plan de internacionalización y anualización de ventas ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en el que se acuerdan objetivos de ingresos por exportación frente a las operaciones al territorio nacional. Sin plan acordado y cumplido, la totalidad de la renta queda a la tarifa general.
Las excepciones que conservan el 20 %
La norma dejó por fuera de la condición a determinados usuarios, que mantienen la tarifa del 20 % sobre la totalidad de su renta. Entre ellos, los de zonas francas costa afuera, los de zonas francas permanentes especiales de servicios portuarios y de refinación de combustibles, los dedicados a logística y los usuarios operadores.
El giro judicial: la sentencia C-384 de 2023
La Corte Constitucional examinó el cambio y encontró que aplicar de inmediato la nueva condición a quienes ya habían estructurado su inversión bajo las reglas anteriores vulneraba la buena fe y la confianza legítima.
El resultado: los usuarios industriales calificados como tales antes del 13 de diciembre de 2022 quedaron amparados y continúan bajo el régimen anterior, sin tener que cumplir el nuevo requisito para conservar la tarifa del 20 %.
La consecuencia práctica. La tarifa correcta no se deduce de la operación ni del tipo de zona franca: se deduce de la fecha del acto de calificación. Es un dato administrativo que muchas compañías no tienen a la mano en el cierre y que determina varios puntos porcentuales de impuesto.
Cómo verificar su posición
- Ubique el acto de calificación como usuario industrial y confirme su fecha frente al 13 de diciembre de 2022.
- Si es posterior, verifique el estado del plan de internacionalización: suscrito, vigente y con metas cumplidas. El incumplimiento del plan tiene efecto directo sobre la tarifa del año.
- Separe la renta atribuible a exportación de la atribuible a ventas al Territorio Aduanero Nacional, con criterios de asignación documentados. Esta separación es la que sostiene la aplicación de dos tarifas en una misma declaración.
- Revise si aplica una excepción por tipo de zona franca o de usuario antes de asumir la tarifa general.
Un punto que conviene anticipar
La atribución de renta entre exportación y mercado nacional es hoy el terreno donde se concentran las discusiones. Métodos de asignación construidos al cierre, sin soporte en la contabilidad de costos, son difíciles de defender. Si su compañía aplica las dos tarifas, el momento de documentar el criterio es durante el año, no en abril.
Fuentes normativas
- Estatuto Tributario, artículo 240-1.
- Ley 2277 de 2022.
- Ley 1819 de 2016 (régimen aplicable a usuarios calificados con anterioridad).
- Corte Constitucional, sentencia C-384 de 2023.
Contenido informativo con fines de divulgación. No sustituye la asesoría particular: la aplicación depende de los hechos y cifras de cada contribuyente. Verifique siempre el texto vigente de la norma y las fechas de su calendario antes de tomar decisiones.